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财会研究

增值税征管模式下营改增企业税务内部控制的改进

发表时间:2022/05/22 浏览:43次

唐新怡

在营改增政策由地区试点向行业试点逐步推进的过程中,我国税制改革已经进入关键阶段,虽然营改增政策的提出使得企业得以享受丰厚的减税实惠,但一些问题也逐渐凸显。一方面,在营改增政策施行下,部分行业的税负水平并未得到真正降低,且大幅增加了一些企业的税负压力;另一方面,营改增给企业带来的不仅是税种的调整和税负的变化,而是对于企业业务流程的全新要求,因此如何有效规避税务风险,在国家营改增政策的支持下促进自身的转型升级,是现阶段我国企业创新发展的关键所在。对此,通过分析增值税征管模式下营改增企业税务内部控制存在的问题,浅述相关的改进策略,最终有效促进企业的转型发展。

一、引言

近年来,基于营改增政策的逐步推行,我国税制改革逐渐取得了较为不错的成效,根据国家税务总局数据显示,在营改增政策影响下,一般纳税人的总体税负明显下降,但部分交通运输业的税负仍处于上升趋势,且虽然很多企业的税负压力均有所减少,但针对不同经营模式下的相似业务企业,其税负变化反而呈现出相反的情形。因此,如何加强营改增政策背景下的企业税务内部控制水平,仍是现阶段企业转型发展与产业升级所面临的关键问题。对此,需深入把握营改增政策对于企业税务内部控制的具体影响,在探索有效改进路径的基础上以增值税征管模式为核心确保企业税务内部控制机制的有效改进。

二、营改增企业税务内部控制面临的问题

在企业内部控制体系中,税务内部控制始终是非常关键的一环,其存在的价值多与防范基本税务风险和创造税务价值息息相关,因此,税务内部控制是建立在相关税收政策基础上就企业税务风险进行调控的规范性控制活动,而完善的内部控制制度则是制约各项税务风险的关键所在。对此,分析现阶段我国企业税务内部控制存在的问题,具體如下:

(一)内外环境变化

在营改增政策施行后,企业的税务结构也随之发生了变化,因此,需针对增值税特点构建符合企业发展特点的内部管理机制,通过保障增值税的有序征管以确保企业的持续发展。同时,增值税借助票管税方式就纳税人进行管理,而包括纳税人身份认定、发票领购、发票使用在内的多项业务环节均是增值税征管模式下的全新内容,因此,营改增对于企业部门协调性的要求更高,需要企业不断通过内部调整以保障办税人员及机构与主管税务机关间的沟通和交流。

(二)风险程度加大

在营改增政策背景下,企业税务管理将面临更大的风险,这意味着对于企业税务内部控制的要求更高。一方面,营改增转型后,企业将面临较为严格的税收征管,而在征管视角下,企业纳税人可分为一般纳税人和小规模纳税人,其中,一般纳税人借助以票抵税征管模式进行管理,及其有权开具并使用专用发票,需要在规定时效内进行认证和抵扣,此外,小规模纳税人实施从简征收管理,即并不需要开具和使用增值税专用发票,但需要注意的是,一旦小规模纳税人违背纳税政策,则需要承担相应的税务风险;另一方面,基于现有营改增政策调整过程,由于增值税实行先征后退、先征后还的税收优惠政策,因此相比于以往营业税税收政策,增值税纳税人所需要承受的资金风险相对较大。

(三)控制要求提高

针对营业税,其是一种单向性的税种,即企业只需要根据应税劳务营业额进行全额计算即可,但是,由于在营改增包括增值税税务申报、税款缴纳、税务管理在内的多项工作均由内部控制人员负责,导致对于内部控制人员的专业要求相对较高,一旦出现管理漏洞,很容易影响企业的利益发展。此外,营改增后,增值税一般纳税人的进项税额和销项税额呈现双向关系,这使得企业税务核算更加复杂,不仅需要登记多达9个子项目的特殊账页,同时也因多数企业所采用的粗放式管理模式而导致税额计算出现严重偏差,最终造成企业税额与购进业务的不一致问题出现。

(四)沟通要求提高

在营改增后,税企间以及企业与税务部门间的沟通要求更高,且需要建立在完整的沟通交互机制之上才能确保税务信息流通的完整性和及时性。一方面,营改增政策的提出使得征税机关对于纳税人经营情况、财务核算能力以及企业税负能力的了解需求更高,而这不仅是纳税机关提高税源管理与培植水平、充分落实税收政策的关键所在,同时也是及时给予企业政策支持和业务辅导的基础前提,但是,从目前来看,大多数企业的税务信息仍不够透明,导致税收机关了解不够清晰,很难保障税收机关与企业税务内部控制部门的协调发展;另一方面,在企业内部,营改增对于企业的影响是全方面且十分长期的,而这就需要企业充分做好政策与制度的协调和贯彻,在有效实现部门间横向业务交互与衔接的基础上促进内部控制系统的有效形成,最终确保税务信息管控的科学性和规范性。

(五)督查力度提升

针对营改增视角下的增值税,其已经成为流转税中的重要组成部分,而从目前来看,由营业税转变为增值税仍是一个相对缓慢的过程,因此,如何做好营业税与增值税的衔接交互,仍是税收机关和企业税务内部控制部门所面临的关键问题。同时,根据相关增值税试点情况不难看出,一般纳税人对于税收的贡献相对较大,占据税源的绝对优势,因此,就一般纳税人进行监管始终十分重要,在此基础上,如何将税务管理责任落实到人,是确保税务风险有效消除的主要途径。

三、 增值税征管模式下营改增企业税务内部控制的改进策略

根据国家《企业内部控制基本规范》,内部环境、风险评估、控制活动、信息沟通、内部监督是企业建立和实施内部控制体系的核心要素组成,其中,在营改增政策发行背景下,不可否认的是其已经对企业内部控制工作造成了较大的挑战,因此,企业应以财务中心为中心,在构建集协同采购、销售、资产管理等多项工作内融为一体管理体系的基础上明确税务内部控制流程,进而寻求符合企业发展需求的税务内部控制方案,并保障企业转型升级的持续推进。

(一)基于风险管理目标,明确企业纳税人身份认证

在企业税务内部控制体系中,风险管理的重要性始终尤为关键,其中,围绕营改增企业,首先需做好针对纳税人的身份认定,而从目前来看,考虑到小规模纳税人是企业的主要纳税人,因此应重点围绕小规模纳税人构建企业发展规划。同时,在增值税相关政策要求下,小规模纳税人与一般纳税人的认定标准和管理标准均有所不同,因此,企业应针对不同的纳税人制定不同的税收控制制度,在明确纳税人身份认定的基础上确保营改增对于企业税负减少价值的正常发挥,最终有效提升企业的税后利润,并在帮助企业及时调整税务内部控制方法与经营策略的基础上促进企业的长远规划发展。

(二)基于财务管理需求,建立完善税额管理机制

在增值税政策发行后,为了保障增值税内部控制的整体水平,需基于企业自身业务量和核算要求设立专门的税务会计部门,在组织专人构成专业化与规范化税务内部控制队伍的基础上协调做好包括发票领购、使用、管理及应纳增值税额计算、处理、缴纳在内的各项工作。同时,考虑到一般纳税人通常需根据当期销项税额减去当期进项税额来计算税额总量,因此产品销售环节与购进环节应作为税额管理的重点来看待,在此基础上,应围绕一般纳税人构建完善的发票管理制度,通过系统完善专用发票的取得、开具、传递等环节形成明确的税务内部控制流程,进而保障税务内部控制的精确性和全面性。此外,基于信息技术的飞速发展,围绕信息化税务管理系统开展内部控制工作已经成为现实,因此,企业应尽快开发符合自身內部控制需求的报税系统,在实现网上认证与及时申报的基础上保障税务信息的及时传递。

(三)基于税收征管特性,调整企业税务销售流程

在营改增政策发行过程中,企业应围绕销售部门构建集策略制定和策略执行为一体的全方位信息交互系统,在实现不同销售人员共同参与税务内部控制的基础上有效降低企业面临的税务风险。一方面,应严格审查企业销售劳务及服务是否处于营改增范畴之内,且应就包括混合销售、兼营行为在内的诸多现象进行区分控制,同时,应认真审查企业的定价策略,在尽可能针对一般纳税人和小规模纳税人进行合理定价的基础上保障税负的公正性和公平性;另一方面,应充分考虑企业的税负水平和利润预期,并及时调整税务机关的考察范畴,最终确保相关增值税征管条例与企业发展的协调统一。

(四)基于税收征管要求,优化企业产品购进流程

围绕营改增政策发行背景下的企业采购计划,其较以往逐渐发生了较大变化,因此,应基于包括增值税专用发票、关税完税凭证、税务机关批准农产品收购凭证在内的发票进行精确化管理,同时,基于企业采购部门人员,其应积极做好协同税务会计岗位人员的采购货物明细工作,即不仅应严格审查增值税的可抵扣范围,还应详细明确营改增的相关事项,进而在建立“一事一票一人”税收责任制度的基础上确保采购计划的协调完成。

(五)基于内部沟通需求,加强企业内部督查控制

针对营改增政策,其对于企业税务内部控制的影响始终不可避免,因此,企业销售部门、财务部门应建立紧密的交互沟通机制,并依赖健全内部督查控制制度以保障各项控制工作的高效完成。同时,税务岗位人员应积极就企业涉税事项与主管税务部门进行沟通,最终在争取最大可能税收优惠政策的基础上促进企业的利润发展。

四、结语

总之,围绕营改增企业,增值税征管政策提出给企业带来的发展机遇和风险挑战始终不可避免,因此,企业必须不断加强针对增值税的内部控制,在建立健全完善税务管理体系的基础上提高自身的内部控制水平,最终有效降低企业的税负成本,并促进企业的快速转型升级与多元化市场发展。

(作者单位:甘肃矿业开发研究院)

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